Г. Краснослободцева - Нормы естественной убыли

Реализация лекарств с истекшим сроком годности квалифицируется в соответствии с Положением о лицензировании деятельности по производству лекарственных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ от 6 июля 2006 г. № 415 «Об утверждении Положения о лицензировании производства лекарственных средств», как грубое нарушение условий лицензирования.

На такое нарушение п. 4 ст. 14.1 КоАП РФ предусмотрено наложение штрафа:

1) для организаций – в размере от 4 тыс. до 5 тыс. рублей или приостановление деятельности на срок до 90 дней;

2) для должностных лиц – в размере от 4 тыс. до 5 тыс. рублей;

3) на юридических лиц – от 40 тыс. до 50 тыс. рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 дней.

Нарушение законодательства РФ о лекарственных средствах может быть выявлено в ходе выездной налоговой проверки. Например, проверяя первичную документацию, контролеры обнаружили факты реализации лекарственных средств с истекшим сроком годности.

При обнаружении фактов, указывающих на нарушения законодательства о лекарственных средствах, налоговые органы вправе обратиться в Федеральную службу по надзору в сфере здравоохранения и социального развития с ходатайством об аннулировании или приостановлении действия лицензии аптечного учреждения на осуществление фармацевтической деятельности. Далее в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» приостановление или аннулирование лицензии осуществляются в судебном порядке на основании заявления лицензирующего органа.

Согласно приказу Минсельхоза РФ от 12 декабря 2006 г. № 463 «Об утверждении норм естественной убыли этилового спирта при хранении» во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 г. № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов»утверждены следующие нормы естественной убыли.

Нормы естественной убыли этилового спирта при хранении (см. табл. 4).

Таблица 4

Приложение к приказу Минсельхоза РФ от 12 декабря 2006 г. № 463

Нормы естественной убыли этилового спирта при хранении

Примечание: к южной зоне относятся: Республика Дагестан, Кабардино-Балкарская Республика, Республика Северная Осетия – Алания, Чеченская Республика, Республика Ингушетия, Краснодарский край, Ставропольский край, Астраханская область и Ростовская область.

Нормы естественной убыли спиртосодержащей продукции включают расчет потерь:

1) этилового спирта при закупке, хранении и поставке;

2) алкогольной продукции;

3) спиртосодержащей продукции.

Практически все нормы потерь (за исключением хранения спирта в стационарных цистернах) указаны в процентах к количеству спирта и алкогольной продукции. Последний показатель для жидкостей исчисляется в объемных единицах (в декалитрах или тыс. дал). Формула расчета естественных потерь следующая:

Величина потерь вследствие естественной убыли = Объем спирта, алкогольной продукции x Норма естественной убыли (%) / 100

Нормы убыли этилового спирта как МПЗ разделены по периодам: осенне-зимний и весенне-летний (когда интенсивность испарения и потери выше). Кроме этого, при хранении убыль зависит от того, в каких емкостях находится спирт: стационарных цистернах или стальных бочках. В процессе поставки и закупки спирта также возможны потери при его перемещении из одной емкости в другую. При транспортировке нормы устанавливаются отдельно на перевозку спирта железнодорожным (в зависимости от грузоподъемности цистерны) и автомобильным (от расстояния) транспортом.

Предприятия алкогольной и винодельческой промышленности пользуются нормами убыли спирта при производстве продукции. Они указаны в процентах к количеству безводного спирта: при производстве водки, настоек, ликеров, бальзамов и иных спиртных напитков, алкогольной продукции с содержанием не более 9% спирта. Для винодельческой промышленности нормы убыли спирта указаны только для двух производственных операций: спиртование сусла на мезге и без мезги. Логично указанные нормы убыли этилового спирта в производстве рассматривать как технологические потери.

В нормативных актах по бухгалтерскому учету таким потерям не уделено внимания, однако, согласно ст. 254 НК РФ, под ними подразумеваются потери при производстве или транспортировке товаров, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. Несмотря на то что в налоговом законодательстве не говорится о нормах таких потерь, налоговики считают, что данные расходы должны быть нормированы для целей налогообложения (письмо УМНС по г. Москве от 30 июня 2004 г. № 26-12/ /43529). Такой же вывод можно сделать и в отношении бухгалтерского учета МПЗ, целью которого является контроль за сохранностью запасов в местах хранения и на этапах их передвижения.

Применять нормы естественной убыли можно только в случае установления фактических потерь, выявить которые можно как в ходе приемки МПЗ, так и при их хранении и передаче в производство. При этом для целей учета полученный «количественный» результат естественных потерь бухгалтеру нужно «перевести» в стоимостное выражение.

Согласно Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта (утв. Минпищепромом СССР 25 сентября 1985 г.), данные нормы распространяются на все виды и сорта этилового спирта, водноспиртовые растворы, а также на побочные спиртопродукты ректификации (головную фракцию этилового спирта, сивушный спирт, сивушное масло и др.).

Единицей измерения этилового спирта является декалитр безводного спирта (дал б.с.) при температуре +20 °С.

При учете этилового спирта, включая импортируемый спирт, получаемый в исчислении по массе, определению подлежат: объем водно-спиртового раствора, концентрация спирта (крепость) в процентах (по объему) и объем содержащегося безводного спирта.

Для измерения объема спирта служат металлические технические мерники I класса вместимостью от 0,5 до 5000 дал, прошедшие государственную поверку и отвечающие требованиям ГОСТ 13844-68 «Мерники металлические технические. Методы и средства поверки», и стеклянные меры вместимости, соответствующие ГОСТ 1770-74 «Посуда мерная лабораторная стеклянная. Цилиндры, мензурки, колбы, пробирки. Общие технические условия».