Елена Свиридова - Ресторан, кафе, закусочная

• учет покупных товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи (к примеру, сигарет), а также винно-водочных изделий должен вестись на складе (в кладовой) по продажным ценам, включающим в себя торговую наценку.

Организации следует выбрать один из методов оценки в бухгалтерском учете себестоимости отпущенных в производство продуктов и закрепить его в учетной политике:

• средней себестоимости;

• себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);

• себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО);

• себестоимости каждой единицы.

В налоговом учете стоимость сырья, используемого для производства собственной продукции в организациях общественного питания, определяется в соответствии с правилами статьи 254 НК РФ, то есть исходя из цены его приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с правилами налогового законодательства), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку или иные затраты, связанные с приобретением.

Способы оценки, предусмотренные статьей 254 НК РФ для налогового учета идентичны способам, предусмотренным в бухгалтерском учете.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно выбрать одинаковый способ оценки продуктов, списанных в производство.

Метод средней себестоимости, как правило, менее трудоемкий и легко реализуется в программном обеспечении.

Товары, приобретаемые для перепродажи в розницу, не подлежащие переработке (сигареты, алкогольные напитки, готовые изделия, приобретенные у сторонних организаций), в бухгалтерском учете могут учитываться (п.13 ПБУ 5/01):

• по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);

• по продажным ценам (с использованием счета 42 „Торговая наценка“).

Фактическая себестоимость товаров формируется в порядке, предусмотренном пунктом 5 ПБУ 5/01, и включает в себя сумму фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Согласно пункту 13 ПБУ 5/01 затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, организация, осуществляющая торговую деятельность, может включать в состав расходов на продажу.

Обратите внимание!

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Как правило, закрепление в учетной политике метода оценки товаров „по цене приобретения (фактической себестоимости)“ целесообразно только в случае наличия автоматизированных систем движения и учета товаров (например, при использовании штрих-кодов) или при незначительной номенклатуре реализуемого товара. В противном случае, когда нет возможности оперативно вести учет по ассортименту и количеству продаваемого товара, в розничной торговле применяется способ учета товаров по продажным ценам с использованием счета 42 „Торговая наценка“.

При отгрузке товаров предприятие вправе выбрать один из способов оценки себестоимости товаров в учетной политике для целей бухгалтерского учета:

• средней себестоимости;

• себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);

• себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО);

• себестоимости каждой единицы.

Если в бухгалтерском учете при розничной торговле предприятие учитывает товары по продажным ценам, то по окончании отчетного периода рассчитывается средняя наценка на стоимость реализованных товаров и определяется средняя себестоимость проданных товаров.

В налоговом учете товары для продажи должны отражаться только по покупным ценам.

Следует иметь в виду, что в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора (ст. 320 НК РФ).

В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе косвенных прочих расходов.

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 „Расходы на продажу“ (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора, – такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 „Товары“).

Оценку стоимости покупных товаров при их выбытии можно производить одним из следующих методов (ст. 268 НК РФ):

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

• по средней стоимости;

• по стоимости единицы товара.

Выбранный метод организация закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно выбрать одинаковый способ оценки стоимости товаров и учитывать товары в покупных ценах.

Операции по поступлению продуктов и товаров на склад столовой, ресторана в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– поступление продуктов и товаров от поставщиков (по ценам приобретения) на основании счета-фактуры, накладной поставщика, сертификата качества;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– учтен НДС на основании счета-фактуры поставщика;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42

– отражение суммы единого показателя наценок на продукты, поступившие от поставщиков;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 91

– безвозмездное поступление продуктов и товаров на основании накладной от поставщика (по рыночным ценам);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42

– отражение суммы единого показателя наценок на продукты, поступившие безвозмездно.

На основании ежедневно разработанного и утвержденного руководителем предприятия Плана– меню (унифицированная форма № ОП-2, утвержденная постановлением № 132) заведующий производством (бригадир) составляет требование на необходимые продукты. Требование составляется с учетом потребности в сырье (продуктах) на предстоящий день и остатков сырья (продуктов) на начало дня. Требование служит основанием для выписки накладной на отпуск сырья (продуктов) из кладовой.

Дополнительный отпуск продуктов из кладовой на производство (кухню) в течение дня может производиться по дополнительным требованиям.