А Зрелов - Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

Таким образом, если от имени администрации муниципального образования предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход, осуществляет муниципальное учреждение, образованное для осуществления управленческих функций от имени муниципального образования и зарегистрированное в установленном порядке в качестве юридического лица, то данная предпринимательская деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход в общеустановленном порядке[45].

Вступил в силу содержащийся в п.2.1 запрет на использование ЕНВД налогоплательщиками:

отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст.83 НК РФ;

осуществляющими предпринимательскую деятельность, подпадающую под ЕНВД, на основании договора доверительного управления имуществом.

Текст статьи дополнен п.8 и 9, дополнительно регламентирующими порядок изменения режима налогообложения.

Так, организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога будут обязаны в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода, произвести вычет суммы налога на добавленную стоимость. Вычету подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога.

Вычет производится при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.

В свою очередь, организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ для плательщиков налога на добавленную стоимость, производят вычет суммы НДС, предъявленной налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом.

Комментарий к статье 346.27

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 будет определяться без учета фактического периода времени осуществления деятельности. Вместе с тем представители Минфина России[46] обращают внимание налогоплательщиков, что продолжает действовать норма, предусмотренная п.6 ст.346.29 НК РФ, согласно которой значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода осуществления предпринимательской деятельности.

При определении этого периода необходимо учитывать такие факторы, как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Это означает, что если, например, такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы или сезонность, при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2 учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то при определении фактического периода ведения деятельности данная особенность не учитывается.

Значение корректирующего коэффициента К2 будет устанавливаться на срок не менее, чем календарный год. Следовательно, значения корректирующего коэффициента К2 не могут меняться в течение календарного года[47]. При этом если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не будут приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступят в силу в установленном НК порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году[48].

В соответствии с изменениями и дополнениями текста статьи, вступившими в силу с 1 января 2008г., для целей налогообложения ЕНВД:

1) услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не будут признаваться услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспорта;

2) розничной торговлей не будет признаваться реализация газа в баллонах[49], грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

3) к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, будут отнесены в том числе торговые автоматы;

4) услугами общественного питания не будут признаваться услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подп.3 и 4 п.1 ст.181 НК РФ;

5) к объектам организации общественного питания, не имеющей зала обслуживания посетителей, вместо торговых автоматов будут отнесены магазины (секции, отделы) кулинарии;

6) торговым местом будет признаваться место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам будут отнесены здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов;

7) стационарным торговым местом будет признано место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарной торговой сети;

8) средствами наружной рекламы будут признаны, в том числе не только электронные, но и световые табло;

9) помещением для временного размещения и проживания будет признано помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов). При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений[50];

10) объектами предоставления услуг по временному размещению и проживанию будут признаны здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты);

11) площадью стоянки признается общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

Комментарий к статье 346.29

Пункт 3 статьи, содержащий перечень физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности и базовую доходность в месяц для целей исчисления суммы единого налога, изложен в новой редакции.