Наталья Ольшевская - Бухгалтерский финансовый учет. Шпаргалки

111. Учет расчетов по аккредитиву

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» счета 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям при представлении поставщиком реестров счетов и транспортных или отгрузочных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки товара.

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Расчетные счета».

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись: дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» счета 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств, находящихся на чековых книжках.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55, субсчет 2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 также учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования; поступивших бюджетных средств; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета и т. д.

При организации учета труда и его оплаты необходимо обеспечить решение следующих задач:

– учет расчетов по оплате труда с каждым работником организации;

– учет затрат на оплату труда как элемента себестоимости продукции.

Состав затрат на оплату труда как элемента себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается Правительством РФ. В настоящее время в состав затрат на оплату труда включаются:

– выплата заработной платы;

– стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

– премии;

– выплаты компенсирующего характера: надбавки за работу в ночное время, за совмещение профессий, за сверхурочную работу, за работу в тяжелых, вредных условиях;

– стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;

– оплата очередных и дополнительных отпусков;

– другие виды оплат.

Учет расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и др.

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда. Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет.

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, нарядов и др. По ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы. Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за непроработанное время, по среднему заработку.

Для учета расчетов с персоналом по заработной плате, с бюджетом по налогам и социальному страхованию применяются счета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается информация о расчетах по заработной плате, вознаграждениям, премиям, пособиям, дивидендам и т. д. По кредиту счета отражаются начисленные работнику суммы, по дебету – удержания, выплаты и депонированная сумма. Остаток на счете показывается развернуто: переплата по дебету, невыплаченная сумма – по кредиту.

По кредиту счет 70 корреспондирует с дебетом счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих расходов» и др.

По дебету счет 70 корреспондирует с кредитом счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

На счете 68 отражается информация о налогах, включая налог на доходы физических лиц: по кредиту – сумма удержанного налога, а по дебету – сумма, перечисленная в бюджет. При удержании налога кредит счета 68 корреспондирует с дебетом счета 70; на суммы, перечисленные в бюджет, дебетуется счет 68 и кредитуется счет 51.

На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается информация о расчетах с бюджетом по пенсионному обеспечению, социальному страхованию, обязательному медицинскому страхованию. По кредиту счет 69 (аналогично счету 70) корреспондирует со счетами издержек производства и обращения, а по дебету – со счетами 50, 51, 70.

Единый социальный налог (ЕСН) зачисляется в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначен мобилизировать средства для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.