Коллектив авторов - Налоговые и таможенные инструменты регулирования инновационной деятельности

Участниками инвестиционного проекта могут быть только достаточно крупные инвесторы, – объем капитальных вложений в проект года не может быть меньше, чем 150 млн.руб. для проектов, предусмотренных на три года или 500 млн. рублей, если проект предусмотрен на 5 лет.

Для участников инвестиционного проекта, соответствующих указанным параметрам, предусматривается на период 10 лет установление ставки налога на прибыль, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 0% при одновременном предоставлении права органам власти субъекта федерации снижения ставки налога на прибыль в размере до ее обнуления в течение первых 5-ти лет осуществления инвестиционного проекта и до 10 % в течение последующих 5 лет.

Перспективным подходом к налоговому стимулированию инновационной деятельности является возможность введения специального налогового режима для решения комплекса вопросов налогообложения инновационных организаций и урегулирования сложных проблем налогового учета, отчетности и налогового администрирования.

Как известно, существование в налоговой системе специальных налоговых режимов связано со спецификой осуществляемой деятельности, а также и с тем, что положение ряда налогоплательщиков надо облегчить, поэтому для них требуется особый подход к налогообложению. Вполне вероятно, что такой спецификой обладают и научные инновационные организации. Это можно аргументировать тем, что в отличие от основной массы налогоплательщиков, в расходах таких организаций наибольший удельный вес (иногда до 90 %) занимают расходы на оплату труда, а, следовательно, и расходы на уплату средств во внебюджетные фонды.

Второй аргумент связан с тем, что инновационная продукция обладает большой добавленной стоимостью и в совокупной налоговой нагрузке этих организаций доля налога на добавленную стоимость высока. В этой связи применение действующих ставок НДС и отчислений в социальные фонды повышает относительный уровень налоговой нагрузки и является одним из основных факторов сдерживающих их развитие.

Практика введения специальных налоговых режимов в РФ есть, и немалая. Представляется, что если идти по пути установления налогового механизма, близкого к УСН, то есть отменить налог на прибыль организаций, НДС и налог на имущество, по которым и сейчас, как правило, применяются льготы, поэтому существенных выпадающих доходов региональных и местных бюджетов не предвидится, то объект налогообложения в виде дохода представляется вполне разумным. Что касается ставки налога, то говорить о 6 или 15 % от дохода или о какой либо другой цифре пока не стоит, – нужны серьезные расчеты.

Главная сложность реализации рассматриваемой идеи состоит в идентификации налогоплательщиков, для которых специальный налоговый режим предназначается. Видимо, налоговые органы не смогут самостоятельно справиться с проблемой, то есть для перехода на специальный налоговый режим, придется обращаться в иные компетентные органы, способные профессионально определить, является ли организация научной и инновационной (Министерство науки и образования РФ, Федеральное агентство по науке и инновациям и т.д). Указанные органы могут давать документ о государственной аккредитации только для того, чтобы в предварительном порядке урегулировать спорные моменты о признании организации научной или инновационной и здесь без специалистов не обойтись. Ясно, что документы о государственной аккредитации нужны с одной целью – идентифицировать налогоплательщиков для определения контингента для перехода на специальный налоговый режим.

Представляется, что введение специального налогового режима для инновационных организаций может стать эффективной мерой по созданию целостной системы стимулирования инновационной деятельности. Она не только способна достаточно простым путем решить проблемы налогового стимулирования инновационных организаций, но и заинтересовать региональные и муниципальные органы власти в развитии на своих территориях таких организаций, если, как и в случае с другими специальными налоговыми режимами, основная масса налоговых поступлений придется на бюджеты этих образований.

Надо отметить, что региональные органы власти, а тем более местные, крайне осторожно относятся к реализации своих полномочий, что объясняется сразу несколькими причинами, главной из которых является сложность разработки законодательства из-за возникающей проблемы определения контингента лиц, для которых налоговый кредит может быть предусмотрен. Второй проблемой является то, что далеко не все регионы могут себе позволить такую щедрость из-за низкого уровня собственного налогового потенциала и последующего роста выпадающих доходов бюджетов, восстановление которых растягивается на длительное время. Кроме того, как правило, те лица, для которых предусматривается инвестиционный налоговый кредит и так широко пользуются льготами, в частности льготой по налогу на прибыль в части роста налоговых вычетов и снижения региональной ставки налога.

В целом надо отметить некоторую пассивность региональной и местной власти в решении проблем развития инноваций, что по всей вероятности связано с недооценкой их важности. Такой вывод следует из материалов Комитета Совета Федерации по бюджету, организовавшего анализ региональных и местных налоговых льгот. Выборочные данные по 50 субъектам РФ показали, что из 23 разного вида льгот по налогу на прибыль (его региональной части) лишь одну в какой-то мере можно отнести к инновациям, а именно, право на снижение ставки налога имеют «организации, осуществляющих НИР для электротехнической и светотехнической промышленности; организации по производству пива, вагонов и т.д.» (Республика Мордовия).

Развитие различных отраслей экономики всегда неравномерно и отдельные отрасли всегда отстают в технологическом плане от мировых лидеров, поэтому таможенные механизмы играют значительную роль в перераспределении товаров и технологий, в том числе тех, которые могут быть отнесены к инновационным.

В современной России таможенное законодательство получило особую специфику. Начиная с момента образования Таможенного союза (Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества) между Россией, Белоруссией и Казахстаном и принятия Таможенного кодекса Таможенного союза и Единого таможенного тарифа, понятие таможенного пространства изменилось. Ушло в прошлое понятие таможенного пространства Российской Федерации, вместо него появилось понятие таможенного пространства Таможенного союза. Теперь все товары, в том числе важные для инновационного роста экономики, ввозятся не в Россию, а в Таможенный союз в целом. А товары, произведенные на территории стран-участниц, являются товарами таможенного союза.

Создание Таможенного союза – это важнейший шаг на пути интеграции региона, оказавший значительное положительное влияние на развитие каждой страны-участника союза. С точки зрения инновационного развития экономики каждой страны – это важное преимущество. Такой вид интеграции позволяет снять ограничения на движение товаров между странами и снять ограничения в технологических цепочках, когда компоненты высокотехнологичных товаров производятся в странах Таможенного союза. С другой стороны существование Таможенный союз накладывают дополнительную ответственность при подготовке и применении таможенного законодательства, поскольку оно должно эффективно применяться на всей территории Таможенного союза и учитывать большое количество особенностей.

Перед тем, как подробнее рассмотреть вопрос влияние таможенного механизма на инновационную экономику, необходимо определиться с некоторыми определениями, характерными для таможенного дела. Товар (в таможенном деле) – любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесённые к недвижимому имуществу транспортные средства. Транспортные средства, понимаемые как транспортное средство в таможенном деле, к товарам не относятся. Это главная особенность терминологии таможенного дела. В дальнейшем в тексте данной главы под понятием товар понимается именно товар в таможенном деле.

Другим важным понятием в таможенном деле является таможенная политика. Таможенная политика – это целенаправленное воздействие государства на внешнеторговые товарные потоки с помощью соответствующих экономических инструментов и административных мер27.

Таможенную политику, относящуюся к инновациям, можно разделить на две части: регулирующую экспорт и регулирующую импорт. В данном случае мы рассмотрим часть политики, регулирующую импорт товаров (оборудования, образцов и компонентов) необходимых для проведения исследований, а также для организации выпуска высокотехнологичной продукции.