Малик Газалиев - Особенности налогообложения малого бизнеса

Анализируя финансовые показатели, следует обратить внимание, что в отдельных отраслях (например, наукоемкой и инновационной направленности) малое предпринимательство имеет лучшие параметры перед экономикой в целом. В частности, рентабельность малого наукоемкого бизнеса в 2010-2012 гг. более чем в два раза превышала среднюю рентабельность национальной экономики и почти на 60 % рентабельность всех отраслей малого бизнеса. Количество убыточных предприятий здесь также меньше, чем среди прочих видов малого бизнеса. Это подтверждает реальный потенциал успешного развития малого наукоемкого бизнеса на самостоятельной основе, а при осуществлении грамотной государственной поддержке этого сектора – возможность отраслевой переориентации в научном направлении.

В Республике Беларусь малый бизнес может применять общую систему налогообложения (никаких особых льгот для этих субъектов не предусмотрено), упрощенную систему налогообложения, ориентированную именно на малое предпринимательство, или другие особые режимы налогообложения (единый налог для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и др.)

Плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, при условии соблюдения критериев и ограничений, представленных в таблице 7.

Таблица 7. – Критерии применения упрощенной системы налогообложения в Республике Беларусь в 2013 г.

Таким образом, воспользоваться упрощенной системой налогообложения в соответствии с принятой в Республике Беларусь терминологии статистики малого и среднего предпринимательства может малое предпринимательство и микро-организации с учетом ограничений по полученной выручке и определенным видам деятельности.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты:

1) налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь;

2) государственной пошлины и патентных пошлин;

3) консульского, оффшорного, гербового сбора и сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

4) налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов; прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;

5) обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

6) налога на добавленную стоимость, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 8,2 млрд. белорусских рублей;

7) налога на недвижимость и земельного налога в случаях, установленных законодательством.

Ставки налога при упрощенной системе в последние три года постоянно пересматриваются в сторону снижения и уменьшения их количества.

2013 год стартовал с наиболее благоприятных с точки зрения предпринимательства ставок налога, что, по мнению разработчиков, должно задействовать как можно больше субъектов в малый бизнес, привлечь личные инвестиции и создать рабочие места (таблица 8).

Таблица 8. – Ставки налога при упрощенной системе налогообложения в Республике Беларусь в 2013 г.

Малое предпринимательство вносит свою весомую лепту в формировании государственного бюджета Республики Беларусь.

Анализ данных консолидированного бюджета республики за период 2010-2012 гг. показал, что субъекты малого бизнеса в общем количестве налогоплательщиков занимают доминирующую позицию. Их доля на протяжении 2010-2012 гг. составляла около 82 % (82,23 % в 2010 г.; 81,57 % в 2011 г.; 81,89 % в 2012 г.). В то же время удельный вес в общей сумме налоговых платежей довольно низок: в 2010 г. – 21,31 %, в 2011 г. – 20,99 %, в 2012 г. – 24,92 %. Следует отметить, что в последние годы наблюдается рост суммы налоговых платежей на одного плательщика. Если в 2010 г. данный показатель составил 22,9 млн. белорусских рублей, в 2011 г. –35,74 млн. белорусских рублей, то за три первых месяца 2012 г. данная цифра достигла 18,36 млн. белорусских рублей, что составляет 51,37 % от результата предыдущего года. С учетом постоянного упрощения налогового законодательства и снижения налоговой нагрузки на предприятия в целом данная тенденция к росту налоговых платежей является положительной и свидетельствует об активизации экономической деятельности субъектов малого предпринимательства и улучшении ее результатов.

Наибольшая сумма налоговых поступлений обеспечивается малыми организациями, доля же индивидуальных предпринимателей незначительна – не более 2,61 % (в 2010 г.), и наблюдается ее снижение.

По видам экономической деятельности картина следующая (таблица 9):

Таблица 9. – Распределение сумм налоговых платежей, уплачиваемых субъектами малого предпринимательства Республики Беларусь по видам экономической деятельности в 2010-2012 гг.

На протяжении 2010-2012 гг. около половины всей суммы налоговых платежей, поступивших от субъектов малого бизнеса, приходилась на торговлю, ремонт автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования. За исследуемый период удельный вес обрабатывающей промышленности значительно повысился (с 13,89 % в 2010 г. до 20,4 % в 2012 г.) при одновременном снижении доли налоговых поступлений от субъектов, занятых в строительстве (с 12,44 % в 2010г. до 7,87 % в 2012г.). Также уменьшился удельный вес налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса, занятых профессиональной, научной и технической деятельностью – на 1,34 процентных пункта до 6,49 % в 2012 г. По остальным видам экономической деятельности изменение доли налоговых платежей в общей сумме было не таким значительным и не превышало 1 процентный пункт.

Совершенствование упрощенной формы налогообложения (отказ от авансовых платежей, снижение ставок, применение наиболее льготных ставок для работающих на экспорт) продемонстрировали правильность подходов в либерализации режима налогообложения малого бизнеса.

Привлекательность этой системы подтвердилась как ростом количества субъектов, работающих на упрощенной системе налогообложения, так и увеличением с 2008 г. более чем в 2 раза, а с 2006 г. более чем в 10 раз доли налоговых платежей от этого источника в доходах бюджета Республики Беларусь.

Либерализация специальных режимов налогообложения малого бизнеса привела к тому, что удельный вес субъектов частного предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, в общем числе плательщиков существенно выросла. Если в 2010 г. их доля составляла 26,95 %, в 2011 г. – 31,48 %, то в 2012 г. она достигла 33,38 %.

Следует обратить внимание на то, что такой рост достигнут в первую очередь за счет увеличения количества индивидуальных предпринимателей (на 19,15 % в 2011 г. и на 9,22 % в 2012 г.).

В целом по Республике Беларусь в 2010-2012 гг. установилось соотношение между организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, приблизительно 40 к 60 %, однако оно меняется в зависимости от видов экономической деятельности. Подобная пропорция обеспечивается за счет превышения числа индивидуальных предпринимателей в таких значительных по численности видах деятельности, как торговля; ремонт автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования; транспорт и связь; операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг потребителям; профессиональная, научная и техническая деятельность.

Анализ данных об изменении отраслевой структуры предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения за последние годы, показывает, что лидируют в количестве перешедших предприятия, занимающиеся операциями с недвижимым имуществом (11,62 % общего количества). Высокая общая доля предприятий, занимающихся торговлей и общественным питанием (22,27 % в совокупности) является свидетельством высокого уровня рентабельности продаж, которые обеспечивают возможность уплачивать налог с оборота либо с валового дохода, сопоставимые и даже превышающие налог на прибыль.

В то же время следует отметить, что только менее 35 % из общего количества субъектов малого бизнеса применяют упрощенную систему налогообложения, остальной малый бизнес по-прежнему работает на общих основаниях. Одной из вероятных причин отказа от выбора упрощенной системы представляется невозможность получения отдельных преференций, в частности льгот в области инновационной деятельности.