Бухгалтерский, налоговый учет и финансовый анализ: сквозная задача - Коллектив авторов

Отложенный налоговый актив (ОНА)

ОНА = ВВР х Нпр

Отложенный налоговый пассив (ОНО)

ОНО =НВР х Нпр

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) − это сумма налога, кото- рая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает эта разница.

ПНО = ВПР х Нпр,

где: Нпр - ставка налога на прибыль

Временные разницы образуются в результате:

применения разных способов расчета амортизации для целей бух- галтерского учета и целей определения налога на прибыль;

применения разных способов признания коммерческих и управлен- ческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в орга- низацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьше- ния налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих, отчетных периодах;

применения в случае продажи основных средств в бухгалтерском и налоговом учете разных правил признания остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (ра- боты, услуги) при использовании кассового метода в целях налого- обложения, а в целях бухгалтерского учета − исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета ис- ходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения − по кассовому методу;

отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налого- обложения;

прочих аналогичных различий.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагае- мой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подле- жащего уплате в бюджет в следующем (последующих) отчетном перио- де. При этом возникает понятие «отложенный налоговый актив» (ОНА = ВВР х Нпр)

В то же время налогооблагаемые временные разницы при формиро-

вании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию от- ложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога

на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. При этом возникает понятие «отло- женное налоговое обязательство» (ОНО = НВР х Нпр).

Способы отражения постоянных и временных разниц в бухгалтерском

учете приведены в таблице 19.

Таблица 19 – Отражение постоянных и временных разниц в бухгалтерском учете

Постоянные разницы:

Временные разницы:

Постоянный на- лого вый актив (ПНА)

Постоянное на- логовое обяза- тельство (ПНО)

Отложенный нало говый актив (ОНА)

Отложенный налоговый пас- сив (ОНО)

Отчетный период

Признание:

Д-т 68 К-т 99

Отчетный период

Признание:

Д-т 99 К-т 68

Отчетный период

Признание:

Д-т 09 К-т 68

Погашение:

Д-т 68 К-т 09

Отчетный период

Признание:

Д-т 68 К-т 77

Погашение:

Д-т 77 К-т 68

Расчет текущего налога на прибыль (ТНП) отчетного периода: ТНП = УР (УД) + ПНО – ПНА + ОНА - ОНО

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расхо- дом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) = Бухгалтерская прибыль (убыток) х Нпр Различия, возникшие по данным бухгалтерского и налогового учета в

отчетном периоде приведены в таблице 20, а учетные записи по отраже- нию расчетов по налогу на прибыль в таблице 21.

Задание для самостоятельной работы студентов

По данным бухгалтерского учета ООО «Мой дом» за декабрь соста- вить регистры налогового учета, рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль и определить величину текущего налога на прибыль.

Таблица 20 – Расчет показателей бухгалтерского и налогового учета ООО «Мой Дом»

Показатель, руб.

Сумма по данным бухучета

Сумма по данным налогового учета

Разница

Налог на прибыль

Постоянная

Временная налогооблагаемая

Временная вычитаемая

Условный расход

Постоянное налоговое обязательство

Отложенный налоговый актив

Отложенное налоговое обязательство

Прибыль до налогообложения

43672

–

8734

Компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях

4000

1200

1800

360

Амортизация производственного цеха

2350

3500

1150

230

Амортизация основных средств

2915

2180

735

147

УР = 43672 х 0,2 = 8734

ТНП = 8734 + 360 +147 – 230 = 9011

Текущий налог на прибыль

–

9011

Таблица 21 – Отражение в учете расходов по налогу на прибыль ООО «Мой Дом»

Показатель, руб.

Расчет

Дебет

Кредит

Условный расход по на- логу на прибыль (УР)

8734

99УР

68

Постоянное налоговое обязательство (ПНО)

(4000 – 1200) * 0,2 = 360

99ПНО

68

Отложенный налоговый актив (ОНА)

(2915 – 2180) * 0,2 = 147

09ОНА

68

Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

(2350-3500) * 0,2 = 230

68

77ОНО

Текущий налог на при- быль (ТН)

ТНП = 8734 + 360 + 147 –

230 = 9011

–

–

ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ

Общей целью финансового анализа является оценка финансовых ре- зультатов и финансового состояния деятельности организации, отражен- ной в отчетности на момент анализа, а также оценка будущего потенциала организации, т.е. экономическая диагностика хозяйственной деятельно- сти. Для реализации поставленной цели необходимы предварительная оценка имущественного потенциала предприятия, а также последующая оценка качественных характеристик. Анализ финансового состояния про- водят по этапам.

ООО «Мой Дом» и его источников

Для оценки имущественного и финансового потенциала организации формируют аналитический баланс и производят его вертикальный и го- ризонтальный анализ. Горизонтальный анализ представлен абсолютной разницей между показателями на конец и начало анализируемого перио- да, а также темпом их изменения за период. Вертикальный анализ пред- полагает расчет процентного отношения показателей к итогу баланса (табл. 22).